«Бухгалтерский учет», 2002 год, №10

Драгоценные металлы являются стратегическим сырьем, поэтому экономически не оправданные потери при их производстве, использовании и обращении, вызванные неправильным учетом, наносят вред государству. Виновные в хищениях, недостачах, несоблюдении правил учета драгоценных металлов и изделий, их содержащих, несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Учет драгоценных металлов в основных средствах

Согласно ст. 1 Федерального закона от 26.03.98 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (ред. от 10.01.02) драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). На балансах многих организаций числятся объекты основных средств, которые содержат эти металлы, например, телевизоры, аудио и видео техника, компьютеры и т.д.

В соответствии с п. 1.8 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.01 № 68н, (далее – Инструкция) организации обязаны:

вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней и проводить в установленные сроки их инвентаризацию;
обеспечивать удаление лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней из мест образования и накопление их с целью последующего использования в собственном производстве или реализации, осуществлять их учет, использовать и реализовывать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Организации также обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), а также содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней (п. 6.3 Инструкции).

Таким образом, при оприходовании оборудования, содержащего драгоценные металлы, в акте приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) и в инвентарной карточке (ф. ОС-6) необходимо указать количество этого металла на основании технического паспорта поступившего оборудования.

Если в техническом паспорте не указано количество драгоценного металла, а производитель приобретенного оборудования не отвечает на соответствующие официальные запросы, то по приказу генерального директора создается комиссия для определения содержания драгметаллов в оборудовании, результаты работы которой оформляются актом. Председателем комиссии назначается главный инженер, также в ее составе должны быть сотрудники бухгалтерии, инженеры и ремонтники. Для определения количества драгметаллов в основных средствах можно использовать информацию:

об их количестве в аналогичном оборудовании;
об элементной базе, содержащейся в спецификации (приложение к техническому паспорту);
полученную в результате визуального осмотра микросхем и узлов оборудования (с применением частичной разборки);
из справочников.

Согласно п. 6.3 Инструкции в отдельных случаях, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных об их наличии или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

В этом случае определение количества драгоценных металлов возможно и в процессе аффинажа (только в импортном оборудовании). Аффинажный завод предоставляет акт, по которому и осуществляется принятие к учету выручки от реализации драгоценных металлов.

Если в организации отсутствует учет драгоценных металлов в оборудовании, для его восстановления необходимо:

провести инвентаризацию оборудования и выявить то, в котором содержатся драгоценные металлы;
определить количество драгметаллов по технической документации, или направить запросы производителям либо поставщикам оборудования, или по спецификации и т.д.;
отразить полученную информацию в инвентарной карточке ф. ОС-6.

Учет драгоценных металлов при ликвидации основных средств

Ликвидация основных средств оформляется актом на списание (ф. ОС-4), в котором должны быть указаны количество драгоценных металлов, содержащихся в списываемом оборудовании (на основании ф. ОС-1 либо ф. ОС-6), и сведения о поступлении материальных ценностей от списания основных средств (на оборотной стороне формы).

Согласно п. 12 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности (постановление Правительства РФ от 28.09.2000 № 731) при списании оборудования и невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации).

Информация о количестве драгоценных металлов, содержащихся в отходах, полученных в результате демонтажа основного средства, заносится в специальную книгу учета драгоценных металлов в отходах, которая регистрируется в бухгалтерии и выдается материально ответственным лицам под расписку. Она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем организации или уполномоченным лицом и скреплена печатью.

В соответствии с п. 4 Инструкции хранение драгоценных металлов и драгоценных камней, а также изделий, материалов, лома и отходов, их содержащих, осуществляется в организациях таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность.

В п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.02.2000) определено, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.

Поэтому драгоценные металлы, содержащиеся в ломе и отходах, полученных в результате списания основного средства, подлежат зачислению на финансовые результаты организации:

Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы,
100 руб.

оприходованы драгметаллы в результате ликвидации основного средства.

Стоимость драгоценных металлов при этом точно определить невозможно, поскольку в момент оприходования она часто завышается, и сложно установить уровень износа деталей и узлов демонтируемого оборудования. Поэтому при фактической реализации содержащего драгметаллы лома и отходов, разница между балансовой и рыночной стоимостями является внереализационным расходом организации (если нет оснований сомневаться в достоверности определения стоимости перерабатывающей организацией). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч.91-1 «Прочие доходы»
80 руб.

отражена задолженность перерабатывающего завода за реализованные драгоценные металлы;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 10 «Материалы»
100 руб.

списана балансовая стоимость драгметаллов;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,
К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
20 руб.

отражен убыток от реализации драгметаллов перерабатывающему заводу;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
80 руб.

получены денежные средства от покупателя.

После реализации лома и отходов заводу, в книге учета драгоценных металлов делаются записи по их расходу.

Ответственность за неведение учета драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании

Нарушение установленных правил извлечения, производства, использования, обращения, получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, а равно правил сбора и сдачи в государственный фонд лома и отходов таких металлов, камней или изделий – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организаций, совершающих операции с драгоценными металлами, драгоценными камнями во всех видах или изделиями, их содержащими, в размере от 20 до 30 МРОТ; на юридических лиц – от 200 до 300 МРОТ (ст. 19.14 Кодекса Российской Федерации об Административных Правонарушениях).

Согласно ст. 120 НК РФ отсутствие учета драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании, можно рассматривать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, которое влечет за собой взыскание штрафа от 5 до 15 тыс. руб.

Не оприходование по рыночной стоимости на дату списания лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, в результате демонтажа оборудования, и соответственно не зачисление соответствующей суммы на финансовые результаты влечет искажение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Андрей Викторович Комаров
Директор АКФ «ЦФО»

С.А. Братишко, специалист департамента аудита и внутреннего контроля АО «Росэлектроника»

Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства

Драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осми й).

Практически у каждой компании есть основные средства, содержащие детали с драгоценными металлами (микросхемы, транзисторы, диоды и т. д.). И если компания решит после ликвидации основного средства сдать эти детали специализированной организации и получить деньги за драгметаллы, то ей будет интересна наша статья. Мы расскажем, как учесть оприходование драгметаллов, а также их реализацию для последующей переработки и аффинажа.

Возможна также ситуация, когда специализированная организация готова приобрести объект ОС целиком, если содержание драгметаллов в нем велико. Тогда в договоре указывается, что объект приобретается с целью его переработки и извлечения драгоценных металлов. Но у вас в учете это отражается как обычная продажа объекта ОС. Этот случай мы рассматривать не будем.

Поступление лома драгметаллов

Выводом объекта ОС из эксплуатации будет заниматься назначенная руководителем вашей организации комиссия. Она укажет наименование и массу драгметаллов, содержащихся в объекте ОС, в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (унифицированная форма № ОС-4).

К примеру, к вам в бухгалтерию может поступить акт со следующими данными:

Еще один вариант - сотрудники вашей организации или привлеченная специализированная организация извлекут из оборудования детали и узлы, содержащие драгметалл ып. 6.19 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 29.08.2001 № 68н , о чем будет составлен отдельный актп. 78 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н .

Аффинаж - процесс очистки извлеченных драгметаллов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгметаллов до соответствия их обязательным требованиям, установленным законодательство мст. 1 Закона от 26.03.98 № 41-ФЗ .

При получении любого из этих документов вам нужно (одновременно со списанием объекта ОС) отразить в бухучете оприходование драгметаллов. Они учитываются в составе материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимост ипп. 5 , 9 ПБУ 5/01 ; п. 79 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н ; пп. 16 , 66 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н . В качестве текущей рыночной стоимости лома и отходов драгметаллов можно использовать учетные цены на аффинированные драгметаллы, установленные ЦБ РФ.

Для целей налогообложения прибыли стоимость драгметаллов, полученных при списании объекта основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов также по рыночной ценеп. 13 ст. 250 , пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ на дату составления акта о списании ОС (акта об извлечении из объекта ОС деталей с драгметаллам и)подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ . То есть опять же можно воспользоваться официальным источником информации - учетными ценами ЦБ РФ.

Реализация «драгоценного» лома

Учетные цены на аффинированные драгоценные металлы можно узнать: сайт Центрального банка РФ → Базы данных → Драгоценные металлы → Учетные цены на аффинированные драгоценные металлы

Далее детали (изделия, узлы и пр.), содержащие драгметаллы, лом и отходы драгметаллов, собранные в результате ликвидации ОС, передаются аффинажным организациям или организациям, занимающимся заготовкой лома и отходов, стоящим на специальном учете в Российской государственной пробирной палате при Минфине России.

Передачу можно оформить накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Но обычно порядок выставления документов определяется условиями договора: «предварительная» сдача-приемка материалов оформляется актом (в нем будет указана информация о наименовании и массе драгметаллов, содержащихся в ломе и отходах, по данным организации-сдатчика).

Затем на основании акта (паспорта) аффинажного завода составляется «окончательный» акт (в нем содержится информация о наименовании и массе драгметаллов, фактически извлеченных аффинажным заводом).

Цена покупки зависит от процентного содержания драгметаллов в передаваемых деталях, от наличия или отсутствия тех или иных химических элементов, от того, предусмотрена ли предоплата и каков срок окончательного расчета за полученные драгоценные металлы.

Для целей налогообложения прибыли выручка от продажи лома драгметаллов учитывается в составе доходов от реализаци иподп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ на дату перехода права собственности к аффинажной организаци ип. 3 ст. 271 НК РФ .

Одновременно полученный доход уменьшается на ранее признанную в доходах рыночную стоимость реализованных драгметалло вп. 13 ст. 250 , подп. 2 п. 1 ст. 268 , п. 2 ст. 254 НК РФ .

НДС по драгметаллам

Операции по реализации лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа освобождаются от обложения НДСподп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ . При этом применить освобождение можно, только если отходы драгметаллов приобретаются лицом, непосредственно занимающимся производством и (или) аффинажем драгметалло вПисьма Минфина от 02.05.2012 № 03-07-05/11 , от 09.08.2010 № 03-07-11/350 . То есть использовать освобождение возможно, если лом и отходы драгметаллов реализованы непосредственно аффинажной организации или организации, стоящей на специальном учете в Российской государственной пробирной палате при Минфине Росси иПостановление ФАС ДВО от 08.07.2009 № Ф03-3053/2009 . Поэтому нелишне запросить у потенциального контрагента свидетельство о постановке на специальный учет, выданное пробирной палатой. Счет-фактуру при такой реализации можно не выставлять. И не забудьте, при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций возникает необходимость вести раздельный учетп. 4 ст. 170 НК РФ .

Пример. Учет драгметаллов, полученных при списании ОС

/ условие / Организация списала полностью самортизированный осциллограф С1-75 первоначальной стоимостью 70 000 руб. Согласно акту о списании основного средства по форме № ОС-4 в приборе содержится 10 г золота и 5 г палладия. При ликвидации прибора организация своими силами извлекла лом драгметаллов, о чем составлен соответствующий акт.

Лом драгметаллов на основании договора, заключенного со специализированной организацией, реализован для последующей сдачи на аффинаж. По условиям договора цена за 1 г золота составляет 2500 руб., палладия - 1500 руб. По данным акта (паспорта) аффинажа содержание драгметаллов в сданном на аффинаж ломе составило: золота - 9 г, палладия - 4 г. Согласно условиям договора право собственности на реализуемые материалы переходит на дату получения акта аффинажа от аффинажной организации исходя из фактически извлеченной массы драгметаллов.

/ решение / Учетные цены на аффинированные драгметаллы, установленные ЦБ РФ, по состоянию на день составления акта о списании основного средства составили: на золото - 2050 руб., на палладий - 1200 руб.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На день составления акта о списании основного средства
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	70 000
Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту основных средств	02 «Амортизация основных средств»	01, субсчет «Выбытие основных средств»	70 000
Приняты к учету (приходный ордер № М-4) лом драгметаллов, полученный при выбытии основного средства (10 г х 2050 руб. + 5 г х 1200 руб.)	10 «Материалы»		26 500
На дату отгрузки лома специализированной организации
Признан доход от реализации лома и отходов драгметаллов по договорным ценам (10 г х 2500 руб. + 5 г х 1500 руб.)		91, субсчет «Прочие доходы»	32 500
Списана стоимость проданного лома и отходов драгметаллов	91, субсчет «Прочие расходы»	10 «Материалы»	26 500

В связи с тем, что по данным акта, полученного от аффинажной организации, фактически изъятая масса драгметаллов меньше, чем было отражено изначально по данным технической документации, нужно скорректировать ранее учтенные операци ип. 6.20 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 29.08.2001 № 68н . При этом такая корректировка не признается ошибкой, так как производится она в результате получения новой информации, которая не была доступна организации ране еп. 2 ПБУ 22/2010 .

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения акта (паспорта) аффинажа
СТОРНО Откорректирована стоимость принятых к учету лома и отходов драгметаллов	10 «Материалы»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	3 250
СТОРНО Откорректирована сумма дохода от реализации лома и отходов драгметаллов ((10 г – 9 г) х 2500 руб. + (5 г – 4 г) х 1500 руб.)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91, субсчет «Прочие доходы»	4 000
СТОРНО Откорректирована списанная стоимость проданного лома и отходов драгметаллов ((10 г – 9 г) х 2050 руб. + (5 г – 4 г) х 1200 руб.)	91, субсчет «Прочие расходы»	10 «Материалы»	3 250
На дату получения оплаты за драгметаллы
Получена оплата за лом и отходы драгметаллов от покупателя (9 г х 2500 руб. + 4 г х 1500 руб.)	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	28 500

Итак, единственная сложность в рассмотренной ситуации - это необходимость корректировки доходов и расходов в бухучете. Специфика такова, что сначала лом и отходы драгметаллов приходуются исходя из данных о массе драгметаллов, указанных в акте о списании ОС. Узнать же, какое количество драгметаллов фактически содержится в ломе и отходах драгметаллов, возможно только после аффинажа. Поэтому вы сначала проводите реализацию по «предварительным» данным, которые имеются у организации до получения акта аффинажа, а после получения результатов аффинажа делаете корректировку.

Читатели нередко задают вопрос, как вести учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании. Как узнать, есть ли драгметаллы в определенном оборудовании и в каком количестве. Зачастую информация о наличии драгметаллов в оборудовании не указывается ни в паспортах, ни в иных документах на оборудование. Ситуация осложняется тем, что в основном в настоящее время закупается оборудование импортного производства. В таком случае получить достоверную информацию очень трудно. Конкретное количество содержащихся в оборудовании драгметаллов определяется лишь после его утилизации и передаче перерабатывающей или аффинажной организации. В данной статье рассмотрен порядок учета драгоценных металлов при утилизации оборудования.

Общие положения по учету драгоценных металлов

В соответствии с п. 6.3 Инструкции № 68н организации обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), в том числе используемые в научной, производственной и других видах деятельности, а также содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов.

Драгоценные металлы, входящие в состав приборов, инструментов, оборудования, учитываются по массе (п. 6.6 Инструкции № 68н )

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках).

К примеру, данные о содержании драгоценных металлов в различных узлах и деталях электронно-вычислительной техники приводятся в Методике проведения работ по комплексной утилизации вторичных драгоценных металлов из отработанных средств вычислительной техники , утвержденной Гостелекомом РФ 19.10.1999(далее - Методика проведения работ по комплексной утилизации).

Кроме того, получить сведения о содержании драгоценных металлов в различных приборах можно из следующих справочников:

Комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы, 1994, 1997;
Контрольно-измерительные приборы, кабельные изделия, низковольтная аппаратура, содержащие драгоценные металлы, 1996;
Вычислительная техника, устройства связи и комплектующие изделия к ним, содержащие драгоценные металлы. Нормативы возврата, 1993.

Также для оказания учреждениям практической помощи в работе с драгоценными металлами в строгом соответствии с требованиями действующего законодательства ЗАО «МК и ИМЦ» и ФГУП «КБОР» при консультационной помощи Пробирной палаты России подготовили Сборник нормативно-методических рекомендаций и комментариев к разделам Инструкции № 68н .

Стоит отметить, что к названным изданиям нет свободного доступа в Интернете, также их нельзя найти в информационно-правовых базах. Указанные издания являются платными.

При отсутствии таких сведений (например, если оборудование импортное либо устаревшее отечественное и т. п.) данные о наличии драгоценных металлов отражаются по информации организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

Напомним, что первичными учетными документами в отношении объектов основных средств, к которым в том числе относится оборудование, являются:

Акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» . Данные о предполагаемом содержании драгоценных металлов в соответствующем оборудовании указываются в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» этих форм.

Например, предполагается, что в узлах и деталях системного блока, приобретенного автономным учреждением, содержится 0,73 г золота (цифры условные). При оформлении на данный объект акта по форме 0306001 в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указывается следующее:

Объект основных средств, приспособления, принадлежности		Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)
Наименование	Количество	Наиме-нование драго-ценных матери-алов	Номен-клатур-ный номер	Еди-ница изме-рения	Коли-чество	Масса
1	2	3	4	5	6	7
Системный блок	1	Золото		Грамм	1	0,73

Кроме того, данные о наличии драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, заносятся также в Инвентарную карточку учета основных средств (ф. 0504031). Так, согласно Указаниям по заполнению этой формы, если в составе оборудования, приборов, вычислительной техники, музейных ценностей и т. д. имеются драгоценные металлы, приводится перечень деталей, в составе которых содержится драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

Обратите внимание .

Если же комиссионно определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно в связи с отсутствием сведений о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах указывается, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после его списания и утилизации (п. 6.3 Инструкции № 68н ).

Только после списания и утилизации оборудования можно узнать достоверную информацию о фактическом содержании в нем драгоценных металлов. Даже в том случае, когда такая информация изначально указывается в учетных документах и регистрах, как правило, она подлежит исправлению после получения результатов о наличии драгметаллов от аффинажных или перерабатывающих организаций.

Списание и утилизация оборудования, в составе которого содержатся драгметаллы

В соответствии с Положением о списании федерального имущества , утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее - Положение № 834), решение о списании федерального движимого имущества учреждение принимает самостоятельно, если речь не идет о списании особо ценного движимого имущества. Если имущество отнесено к особо ценному движимому имуществу, то решение о его списании, принятое учреждением, в обязательном порядке должно быть согласовано с учредителем. Данное правило в полной мере распространяется и на списываемое оборудование.

В целях подготовки и принятия решения о списании оборудования в учреждении создается комиссия, которая впоследствии оформляет Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003). Акт руководитель учреждения утверждает самостоятельно, а в отношении особо ценного движимого имущества - только после согласования с учредителем.

К сведению .

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта на списание также приводится информация о предполагаемом содержании в оборудовании драгоценных металлов.

Стоит отметить, что до утверждения акта о списании проведение работ по демонтажу и разборке оборудования не допускается.

Учреждение может самостоятельно проводить разборку оборудования, а выявленные в ходе демонтажа узлы и детали, содержащие драгоценные металлы, впоследствии сдавать в аффинажные организации для извлечения из них драгоценных материалов в чистой массе.

К сведению .

При демонтаже компьютеров собственными силами учреждение может руководствоваться Методикой проведения работ по комплексной утилизации. В ней приведена подробная технология разборки отработанных электронно-вычислительных машин.

Также учреждение может сдавать на утилизацию оборудование целиком, не осуществляя его демонтаж собственными силами. В этом случае работы по его разборке производят сторонние организации. Они же, как правило, производят реализацию изъятых из оборудования деталей, содержащих драгоценные металлы.

По завершении мероприятий по разборке (демонтажу, утилизации) оборудования учреждение отражает в бухгалтерском учете выбытие оборудования (п. 51 Инструкции № 157н ).

Одновременно с этим акт о списании оборудования, утвержденный руководителем учреждения, в месячный срок направляется организацией в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество), если иное не установлено актами Правительства РФ, для внесения соответствующих сведений в реестр федерального имущества (п. 13 Положения № 834 ).

Если учреждение самостоятельно осуществляет разборку оборудования . При разборке оборудования собственными силами в разд. 3 Акта о списании объекта основных средств указываются сведения о материальных ценностях (узлах, содержащих драгоценные металлы), полученных от списания оборудования. Указанные материальные ценности передаются на склад на основании оформленных требований-накладных (ф. 0315006) либо актов о передаче на склад изъятых из оборудования узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, в которых указываются наименование и количество изъятых деталей, вес деталей (нетто) и чистый вес содержащихся в них драгоценных металлов (по паспорту оборудования).

Контроль над изъятием из списываемого оборудования узлов, деталей, конструкций и материалов, содержащих драгоценные металлы, а также передачей таких объектов на склад осуществляет комиссия по списанию оборудования (Письмо Роспотребнадзора от 13.10.2005 № 0100/8489-05-32 ).

Изъятые при разборке детали подлежат постановке на учет. Их аналитический учет, учет в местах хранения может осуществляться в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042 (ф. 0504043)).

В бухгалтерском учете такие объекты отражается на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» (п. 31 Инструкция № 183н ).

При накоплении на складе узлы и детали, содержащие драгоценные металлы, в количестве, достаточном для отправки в аффинажную организацию, направляются по ее адресу. Аффинажная организация, в свою очередь, выдает учреждению-сдатчику акт приемки на принятое количество объектов, подлежащих переработке, в котором указывает чистый вес драгоценного металла, извлеченного из этих объектов, и его стоимость.

Обратите внимание .

Аффинаж - это процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам на аффинированные драгоценные металлы (п. 1.2 Инструкции № 68н ).

Бухгалтерия учреждения - сдатчика объектов, содержащих драгметалл, сопоставляет количество учитываемых у него драгоценных металлов с данными аффинажных организаций, приведенными в акте приемки, и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы. При этом первоначальные сведения о количестве драгоценных металлов, содержащихся в узлах и деталях, исправляются. Исправления производятся путем зачеркивания первоначальных записей и проставлений над зачеркнутыми новых записей. Новые записи о поставленных на учет и отправленных драгоценных металлах производятся в соответствии с данными аффинажной организации (п. 6.20 Инструкции № 86н ).

Кроме того, на основании акта, предоставленного аффинажной организацией, учреждение отражает выручку от реализации драгоценного металла и списывает его с учета.

Пример 1

После разборки компьютера, приобретенного за счет приносящей доход деятельности, автономное учреждение оприходовало следующие узлы и детали, содержащие золото (общая масса - 5,3 г):

- плата (0,5 г)

- накопитель (4,5 г);

- разъемы (0,3 г).

Согласно данным пробирной палаты на момент постановки на учет объектов, содержащих драгметалл, рыночная стоимость 1 г золота составила 800 руб. По акту, переданному аффинажной организацией, из направленных для очистки объектов было извлечено 4 г золота стоимостью 3 200 руб. Все цифры приведены условные.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы после разборки компьютера узлы и детали, содержащие драгметалл (5,3 г x 800 руб.)	2 105 36 000	2 401 10 172	4 240
Переданы узлы и детали аффинажной организации	2 105 36 000 (аффинажная организация)	2 105 36 000	4 240
Начислены доходы от реализации драгметалла на основании акта о фактическом его наличии в сданных объектах	2 205 74 000	2 401 10 172	3 200
Произведена корректировка принятых ранее на учет драгметаллов (красное сторно) (4 240 - 3 200) руб.	2 105 36 000	2 401 10 172	(1 040)
Списан реализованный драгметалл	2 401 10 172	2 105 36 000	3 200
Поступили на лицевой счет учреждения доходы от реализации драгметалла	2 201 11 000	2 205 74 000	3 200

Если разборку оборудования и реализацию оставшихся после нее деталей, содержащих драгметаллы, производит перерабатывающая организация . В данном случае учреждение заключает договор с перерабатывающей организацией, в котором прописываются условия разборки оборудования исполнителями, дальнейшей утилизации оставшихся от разборки деталей, в том числе реализации узлов, содержащих драгоценные металлы. Кроме того, в договоре оговаривается плата за оказанные услуги по разборке оборудования.

Пример 2

Согласно договору с перерабатывающей организацией (исполнитель) автономное учреждение передало для разборки и утилизации системный блок стоимостью 10 000 руб., узлы и детали которого содержат 3 г золота. Стоимость услуг исполнителя составила 3 000 руб. По условиям договора исполнитель по завершении работ обязан предоставить акт с указанием количества узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, а также перечислить на лицевой счет учреждения средства, полученные от их реализации. Выручка от реализации драгоценных металлов составила 2 250 руб. Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход. Все цифры приведены условные.

В соответствии с Инструкцией № 183н данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена стоимость услуг исполнителя	2 109 60 226	2 302 26 000	3 000
Списан системный блок на основании акта о выполненных работах, предоставленного исполнителем	2 104 34 000	2 101 34 000	10 000
Оплачены услуги исполнителя	2 302 26 000	2 201 11 000	3 000
Начислены доходы от реализации драгметалла, содержащегося в деталях системного блока, переданного на утилизацию	2 205 71 000	2 401 10 172	2 250
Поступили на лицевой счет средства от реализации драгметалла	2 201 11 000	2 205 71 000	2 250

В 1С ERP возможно ведение учета драгоценных металлов, входящих в основные средства.

Рис.1 Справочник «Драгоценные материалы и камни».

Для драгоценных камней дополнительно указывается расположение драгоценного камня, варианты которого представлены на рисунке ниже.

Рис.2. Расположение драгоценных материалов в ОС

Наличие драгоценных материалов в ОС отражается в печатных формах документов принятия объектов основных средств к учету (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), инвентаризационной карточке (форма ОС-6), документах списания основных средств (формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).

Для примера на рисунке ниже приведен фрагмент печатной формы «Инвентарная карточка ОС (ОС-6)».

Рис.3. «Инвентарная карточка ОС (ОС-6)».

Для примера на рисунке ниже приведен фрагмент печатной формы «Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)».

Рис.4.«Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)».

После списания объектов основных средств производится демонтаж деталей и узлов, содержащих драгоценные материалы, с постановкой их на учет. Состав таких деталей указывается на закладке «Приходуемые материальные ценности» документа «Списание ОС». Содержание драгоценных материалов определяется в параметрах приходуемой номенклатуры и непосредственно в документе не указывается. Баланс по составу и количеству драгоценных материалов, зафиксированных в составе демонтированных объектов основных средств и находящихся в составе приходуемых материальных ценностей, не ведется.

Принятие к учету материальных ценностей, возникших в результате демонтажа основных средств, выполняется документом «Прочее оприходование товаров», который может быть создан на основании документа «Списание ОС».

Надеюсь, данная статья Вам помогла. Предлагаю Вам ознакомиться с другими особенностями учета ОС в статье « ».

_______________________________________________